摘　要　
随着网络技术的普及，由此产生了许多网络交易中的法律问题，以及如何遵循什么样的法律原则来解决网络贸易中产生的实践问题。网络交易的发展需要建立必要的法律框架。在网络空间中，传统的征税原则有些不再适用，也使得各国的法律是否适用于网络交易存在着相当大的不确定性。全球网络交易的持续发展将取决于法律框架的制定。但世界各国对互联网的征税问题所持态度并不一致，发展中国家和发达国家的态度差异较大，这是由于互联网的发展水平不同和由此引起的经济利益所决定的。我国在网络普及方面取得较大进步，网络交易涉及的税收问题日益突出。深入进行有关网络交易的税收问题的研究，并在税收信息化方面予以完善，是应对网络税收挑战的明智之举。
本文第一章谈互联网及网络交易的发展，包括互联网的发展状况，网络交易概念及其特点、优势以及在中国的发展形势、存在问题和立法情况。第二章论述网络交易对税收的影响，有积极影响和消极影响两个方面。积极影响有提供新的
税源，为税收征管的改革提供机遇，促进国际税收协作；消极影响有对税收理论、税法体系、税收征管、税务稽查、课税要素等产生不利的影响。第三章讨论了国际上对网络交易税收政策的研究与制定问题，分别阐述了美国的观点、欧盟的主张、发展中国家的态度、WTO的观点以及各国网络交易征税政策分歧的原因。第四章说明我国关于网络交易税收的观点，主要有两种观点，一种是对网络交易应当征税，另一种认为对网络交易应当免税。第五章提出了针对网络交易应采取的税收对策，包括网络征税的原则和网络税收措施建议。建议有四个方面：一是完善我国网络交易税收法律制度，二是加快税务机关的信息化建设，三是加强国际税收协调与合作，四是提高税务人员的专业素质。

关键词：网络交易　税收影响　税收对策

Abstract
Along with the network technology popularization， legal matter has had been brung out in many network transactions， as well as the practice problem how follows which type of the principle of legality to solve in the network trade。 The electronic commerce development needs to establish the essential legal frame。 In the cyberspace ， some of the traditional taxation principle is no longer suitable， which makes each country's law to be suitable or not in the electronic commerce has not determined in the quite big extent。 The development of whole world electronic commerce will be decided by the legal frame formulation。 But the various countries holds the manner to the Internet taxation question not to be consistent， developing nation and developed country manner difference big， this is because the Internet level of development is different and from this the economic which causes decided by。 Our country obtains in the network popularization aspect progresses greatly， and the network transaction involves the tax revenue question is day by day prominent。 Completes the related network transaction question of the tax revenue research thoroughly， and makes the obvious progress in the tax revenue information based society aspect， is should be the wise move to meet the network tax revenue challenge。
The first chapter of this article discusses the Internet and the network transaction development， including Internet development condition， network transaction concept and its characteristic， superiority as well as its development situation in China， existence question and legislation situation。 The second chapter elaboration on the influence of network transaction to the tax revenue， has positively affects with the negative effect two aspects。 Positively affects has provides the new tax source， provides the opportunity for the tax revenue collection reform， the promotion international tax revenue cooperation。 The negative effect to the tax revenue theory， the tax law system， the tax revenue collection， the tax affairs examines， the assessment essential factor and so on has also come。 Third chapter discussed on international the network transaction tax policy research and the formulation question， elaborated US's viewpoint， European Union's position， the developing nation manner， the WTO viewpoint as well as the various countries' network transaction taxation policy difference reason separately。 Fourth chapter explained our country about the network transaction tax revenue viewpoint， mainly has two viewpoints， one kind asserted to levy taxes to the network transaction is appropriate ， another kind thought must be exempted from tax to the network transaction。 Fifth chapter proposed should take the tax revenue countermeasure in view of the network transaction， including network taxation principle and network tax revenue measure suggestion。 The suggestion has four aspects: One， we must consummate our country network transaction tax revenue law system。 Two is speeding up the information of the tax affairs institution based society construction。 Three， we should strengthen the international tax revenue coordination and the cooperation。 Four， we ought to improve the specialized quality of the tax affairs personnel's 。

Key word：Network transaction　tax revenue influence tax revenue countermeasure

引　言
面对网络交易的发展大潮，改革现行税制，已刻不容缓。现行税制的改革，既要借鉴发达国家的先进经验，又要充分考虑我国的国情，使我国的网络交易税收政策在保证与国际接轨的同时，又能维护国家主权和利益，并不断推进我国电子商务的发展进程。
目前，许多国家和国际性组织对网络交易的税收问题进行了深入、广泛的讨论和研究，已有少数国家颁布了一些有关网络交易税收的法规，一些国际性组织已就网络交易税务政策形成了框架协议并确立一些原则。具体而言，网络交易涉及的税收问题主要是：是否对网络交易实行税收优惠，是否对网络交易开征新税，以及如何对网络交易征税。
面对这种高科技的网上交易，倍感困惑的也并非只有中国。各国在忙于网上冲浪交易的同时，也都在积极研究对策。目前，世界上有关网络交易税收政策主要有两种倾向。
一种是以美国为代表的免税派，认为对网络交易征税将会严重阻碍这种贸易形式的发展，有悖于世界经济一体化的大趋势。美国对于网络交易的免税政策，重要原因是美国在网络交易领域处于主导地位。
另一种是以欧盟为代表的征税派，认为税收系统应具备法律确定性，网络交易不应承担额外税收，但也不希望为网络交易免除现有的税收。
而对于发展中国家而言，多数以流转税为主体税种，而且多数是电子商务的输入国，若对电子商务免税必然会减少相当一部分财政收入，还会导致新的贸易逆差，扩大其与发达国家间的差距，形成新的不公平。对网络交易免税，还会在网络交易与非网络交易之间形成税赋不公，偏离税收中性原则。电子商务终将会成为一种主要的贸易形式。各国政府不可能放弃这笔巨大的财政收入，对网络交易课税是必然趋势。发展国家无一表示对网络交易免征销售税(增值税)。
我国作为发展中国家，网络交易尚处于初级阶段，交易额很低。但网络交易是未来贸易方式的发展方向，对经济增长和企业竞争有巨大影响。如何引导网络交易健康、有序发展，是我国经济有待解决的一个重要问题。既要促进我国网络交易的发展，又要保证税收收入，使企业能够公平竞争，这是摆在政府面前的一个新课题。

第一章　互联网及电子商务的发展

第一节 互联网及其发展
20世纪90年代以来，计算机及网络技术迅速普及，信息的搜集、处理和传递突破了时间和空间的局限，计算机网络化和经济全球化成为不可抗拒的世界潮流。1991年，美国政府宣布互联网进行商业性经营，发展其商业用途。从此，互联网进入了它的商业化阶段。到2000年，全球使用互联网的国家超过160个，互联网用户逾4亿家。
随着网络空间的利用与开发，中小企业与大型企业一起，在商业化的网络社会里共同竞争。网络技术的充分运用，已使电子商务成为未来国际商务的主流。
互联网技术促成了网络交易的发展。网络技术对经济社会的巨大深远影响来自于它所具有的广泛渗透特性。网络技术不是仅仅影响几个产业的创新，而是直接渗透到各个产业、各个企业和各个家庭的技术革命。互联网的发展直接导致了电子商务模式的诞生。
第二节 电子商务
一、电子商务的概念
近年来，国际和国内的热门话题之一当属电子商务（Electronic Commerce，简称EC）及其相关应用，它已引起社会各界的广泛关注。
英国电子商务法律专家麦考尔•奇斯克和阿利斯蒂•凯门在中给电子商务所下的定义是：“从广义来看泛指与技术性数据有关的电子化的商业活动”。
美国学者瑞维•卡拉科塔和安德鲁•B•惠顿在《电子商务前沿》一书中指出:“广义的讲，电子商务是一种现代商业方法，这种方法通过改善产品服务质量、提高服务传输速度，满足政府组织、厂商和消费者的最低成本的需求。一般的讲，今天的电子商务通过计算机网络将买方和卖方的信息、产品和服务联系起来，而未来的电子商务通过构成信息高速公路的无数计算机网络中的一条将买方和卖方联系起来。”
我国学者认为：“电子商务有两层含义:狭义和广义的。按照狭义的定义，电子商务一般指基于数据(可以是文本、声音、图像)的处理和传输，通过开放的网络(主要是因特网)进行的商业交易，包括企业与企业、企业与消费者之间的交易活动。按照广义的定义，电子商务涉及局域网、内部网(intranet )和互联网(internet)等领域，它是一种全新的商务模式，利用前所未有的网络方式将顾客、销售商、供货商和雇员联系在一起，将有价值的信息迅速传递给需要的人们。所有这些活动都将数字化。它们不一定取代熟悉的、传统的、面对面的活动，但是会加强这些活动。”
二、电子商务的特点
国际互联网的存在使整个世界更紧密地联结成为一个有机的整体，国际互联网贸易几乎不受地理概念的限制，可以轻松地超越领土、政治上的边界而在世界上的任何两点之间进行。
电子商务的特点主要表现为如下几方面：(1)网上贸易具有虚拟性。电于商务是一个通过虚拟手段缩小传统市场的时间和空间界限的场所。 (2)网上贸易使原本有形的交易实体变得数字化、无形化。 (3)网上贸易具有无国界性和无地域性。由于互联网是开放的，网络的各个终端(用户)分布于世界各地，传统的管辖边界不再适用，使得国内贸易和跨国贸易并无本质上的不同，突破了地域观念。(4)网上贸易加大了贸易方式的灵活性。 (5)整个互联网上缺少中央控制。 (6)互联网站点设有镜像站点。镜像站点通常是位于其他国家的计算机，其中存储着与原始站点完全相同的信息。因此，对贸易的消费者而言，他并不知道是哪个国家的计算机为他提供了产品或服务，然而这一特性却加大了税收工作的难度。（7）电子商务改变了传统的商务流通模式，减少了中间环节，同时以信息流代替了部分实物流，从而大幅度降低经营成本，提高经营效率。（8）电子商务建立了新型的商务通信通道。电子商务与传统商务相比，具有交易虚拟化、交易成本低、交易效率高等现实优越性。同时，电子商务还具有增加商贸机会、改变商贸模式、带动经济变革等潜在的优越性。
三、电子商务的优势　
电子商务与传统商务活动相比具有许多明显的优势，主要表现在以下几个方面：　
首先是降低交易成本。电子商务可以降低促销成本，尽管建立和维护网站需要一定的投资，但是与其他销售方式相比，使用网络交易其成本已大大降低。
其次，运用网络技术使企业原材料采购和劳务交易与制造过程有机地配合起来，形成一体化的信息传递和信息处理。
再次，电子商务可以使产品降低库存水平。由于生产周期的不同，企业必需要建立更多的库存来应付销售过程中交货延迟或交货失误，电子商务使信息处理变得容易，因而能降低库存。
另外，电子商务活动的发展，缩短了生产周期。通过网络，这些企业能以比从前更快的速度传输和接收订单，甚至还开始共同完成产品的研究和开发，缩短产品设计生产时间。
最后，电子商务发展在24小时不分时区的商业运作可以增加商业机会，减轻对实物基础设施的依赖。企业可以将节省的开支部分转让给消费者，提高企业竞争活力。　　
应该指出，电子商务是网络交易的主要形式，但不是唯一形式，因为除了企业以外，其他主体也参与网络交易，比如国家机关、社会团体、事业单位和个人等，这些主体的交易不是经常发生，而且交易额相对较小，因此称为“商务”不太合适，也就不宜称为电子商务。这就是本文采用网络交易，而不采用电子商务说法的原因之一。
第三节 互联网在中国的发展
一、发展概况
2005年7月21日下午，中国互联网络信息中心（CNNIC）在京发布了第16次中国互联网发展状况统计报告，报告显示，截至2005年6月30日，我国网民总数已经达到10300万，和上年同期相比增长18。4％。目前，我国网民数和宽带上网人数均仅次于美国，位居世界第二。根据报告的热点数据分析，我国网上购物大军达到2000万人，网上支付占网上购物的比例增长至近半数，网上购物市场巨大，网上购物者半年内累计购物金额达到100亿元。
我国作为发展中国家，电子商务尚处于初级阶段，交易额很低。但电子商务是未来贸易方式的发展方向，对经济增长和企业竞争有巨大影响。如何引导电子商务健康、有序发展，是我国经济方面有待解决的一个重要问题。现在整个世界已进入新经济时代，网络、互联网信息技术对整个经济的拉动作用非常大，对我国来说，包括互联网在内的整个信息产业，都给予了税收政策的倾斜，已经制定了对信息技术的优惠政策。网民人数激增，表明我国的电子商务将进入一个飞速发展的时期。在此历史大背景下，规范、引导、保护、鼓励电子商务的发展，就成为我国政府的一项重要任务。
二、存在问题
河南省郑州市人大常委会


郑州市城市房屋租赁管理条例
　（2002年8月30日郑州市第十一届人民代表大会常务委员会第三十次会议通过　2002年11月30日河南省第九届人民代表大会常务委员会第三十一次会议批准）
第一章　总则



　　第一条　为加强城市房屋租赁管理，维护房屋租赁市场秩序，保障房屋租赁当事人的合法权益，根据《中华人民共和国城市房地产管理法》等有关法律、法规规定，结合本市实际情况，制定本条例。

　　第二条　本条例所称房屋租赁，是指公民、法人或其他组织作为出租人将其拥有所有权的房屋，出租给承租人使用，由承租人向出租人支付租金的行为。

　　第三条　下列行为视为房屋租赁：
　　(一)将房屋内的场地或设施、设备有偿提供给他人就地使用的；
　　(二)以联营、入股等名义提供房屋供他人使用，只获固定收益，不负盈亏责任的；
　　(三)以他人出资解决本单位职工工资、福利等形式将房屋提供给他人使用的；
　　(四)以其他形式将房屋有偿提供给他人使用的。

　　第四条　在本市市区(不含上街区)范围内的房屋租赁，适用本条例。
　　实行政府定价的公有住宅、廉租住宅的房屋租赁，不适用本条例。

　　第五条　房屋租赁遵循自愿、有偿、公平和诚实信用原则。

　　第六条　市人民政府房地产管理部门主管本市城市房屋租赁管理工作。
　　市工商、税务、公安、价格、财政、土地等有关部门，应在各自职责范围内做好城市房屋租赁管理工作。

第二章　登记管理



　　第七条　房屋租赁实行登记备案制度。
　　房屋租赁关系的设立、变更、终止，当事人应自租赁合同签订、变更、终止之日起十五日内持下列材料或证件到市房地产管理部门申请登记备案：
　　(一)出租人和承租人的身份或资格证明；
　　(二)房屋所有权证或其他合法证件；
　　(三)租赁合同；
　　(四)出租共有房屋，需提交其他共有人同意出租的书面证明；
　　(五)出租委托代管房屋，需提交委托人授权出租的书面证明；委托人在境外的，授权出租的证明必须依法公证；
　　(六)法律、法规、规章规定的其他材料或证件。
　　军队房屋租赁，按照军队房地产租赁管理的有关规定办理。

　　第八条　有下列情形之一的房屋，不得出租：
　　(一)无房屋所有权或房屋所有权人未授予经营管理权的；
　　(二)权属有争议的；
　　(三)共有房屋未取得其他共有人书面同意的；
　　(四)危险房屋或有其他重大安全隐患的；
　　(五)司法机关或行政执法机关依法裁定、决定查封的；
　　(六)在依法发布房屋拆迁公告范围内的；
　　(七)违章建筑或超过期限的，临时建筑；
　　(八)法律、法规、规章禁止出租的其他房屋。

　　第九条　房地产管理部门应当自接到登记申请之日起十个工作日内，进行审查和现场核验，符合本条例规定的，予以登记并发给房屋租赁证；不符合本条例规定的，不予登记，但应给予当事人书面答复。

　　第十条　房屋租赁证是房屋租赁管理的有效凭证。
　　租用房屋从事生产、经营活动的，房屋租赁证作为经营场所使用权的合法凭证。租用房屋用于居住的，房屋租赁证应作为公安部门办理暂住户口登记的凭证之一。

　　第十一条　遗失房屋租赁证的，应当向原登记机关申请补发。
　　严禁伪造、涂改、转借、转让房屋租赁证。

　　第十二条　房屋租赁登记备案时，当事人应当如实申报租金，不得弄虚作假。

　　第十三条　有下列情形之一的，房地产管理部门应当注销备案登记，收回房屋租赁证：
　　(一)申报不实的；
　　(二)房屋灭失的；
　　(三)房屋出现重大安全隐患，不适合继续出租的；
　　房地产管理部门审查不当，登记错误的，应当及时纠正。

　　第十四条　以营利为目的，房屋所有权人将以划拨方式取得使用权的国有土地上建成的房屋出租的，应当将租金中所含土地收益上缴国家。土地收益征收的具体办法，按市人民政府规定执行。

　　第十五条　出租人出租房屋应当依法纳税。税款由税务部门征收，也可由税务部门委托房地产管理部门代收。

　　第十六条　房地产管理部门应当定期或不定期地对房屋出租情况进行监督检查。
　　房地产管理人员在对房屋出租情况进行监督检查时，应出示执法证件，房屋出租人、承租人应予配合，并如实提供有关资料，不得隐瞒或弄虚作假。

第三章　租赁合同



　　第十七条　房屋租赁，出租人与承租人应当签订书面租赁合同，可以使用统一的示范文本。
　　房地产管理部门应当无偿向出租人、承租人提供统一的房屋租赁合同示范文本。

　　第十八条　房屋租赁合同应当具备下列条款：
　　(一)当事人的姓名或名称及住所；
　　(二)房屋的座落、面积、装修及设施状况；
　　(三)租赁用途；
　　(四)租赁期限；
　　(五)租金及其支付方式；
　　(六)房屋修缮责任；
　　(七)转租的约定；
　　(八)变更和解除合同的条件；
　　(九)违约责任及解决争议的方式；
　　(十)当事人约定的其他条款。

　　第十九条　租赁公有房屋作为经营活动场所，出租人与承租人在合同中约定的租金明显低于正常市场租价的，以价格主管部门认证的租金作为缴纳房屋租赁税费的依据。房屋租金认证不得向租赁当事人收取费用。

　　第二十条　房屋租赁期满，租赁合同终止。承租人需要继续租用的，应当在租赁期满之前提出，与出租人重新协商签订租赁合同。租赁期满，承租人在同等条件下有优先承租权。

　　第二十一条　租赁期间，房屋所有权人转让房屋所有权的，应提前三个月书面通知承租人，在同等条件下，承租人有优先购买权。所有权转让给非承租人的，所有权转移后，受让人应按原租赁合同的约定，继续承担义务并享有权利。
　　出租人在租赁期限内死亡的，其房屋所有权继承人应继续履行租赁合同。承租人在租赁期限内死亡的，与其生前共同居住的人可以按照原租赁合同租赁该房屋。
　　出租人在租赁期限内，如遇机构变化、兼并等情况，房屋新所有权人应继续履行租赁合同；当事人破产的，按有关法律、法规规定执行。

　　第二十二条　房屋所有权人出租已抵押房屋或将其出租房屋作抵押时，应书面通知承租人，并将租赁情况告知抵押权人。

第四章　当事人的权利和义务



　　第二十三条　出租人应按租赁合同的约定向承租人提供房屋，收取租金。
　　出租人收取租金，应开具税务部门统一印制的专用票据。出租人不开具票据的，承租人可以拒付租金。

　　第二十四条　出租人在租赁期限内，确需提前收回房屋的，应当事先征得承租人同意。给承租人造成损失的，应当承担赔偿责任。

　　第二十五条　出租人应按租赁合同约定的责任，负责检查、维修房屋及其设施，保证房屋安全。因维修房屋不当，给承租人造成损失的，应承担赔偿责任。
　　出租人有权对承租人使用房屋的情况进行监督，但不得干扰或妨碍承租人正常、合理使用房屋。
　　出租人对于承租人使用租赁房屋影响他人正常生产、生活的，应予以制止；发现承租人利用租赁房屋进行违法犯罪活动的，应当及时向公安等有关部门报告。

　　第二十六条　出租人在租赁期限内需要对出租的房屋改建、扩建或装修的，应当与承租人就房屋改建、扩建或装修后的租金及承租人损失的补偿等事项协商一致，签订书面协议后方可进行。
　　承租人应当爱护并按租赁合同约定合理使用所承租的房屋，不得擅自改建、扩建、装修房屋或改变房屋用途。承租人确需改建、扩建、装修房屋或改变房屋用途的，应当征得出租人书面同意。
　　房屋租赁当事人在租赁期限内因改建、扩建、装修房屋而确需改变房屋结构的，应按规定报有关部门批准。

　　第二十七条　承租人应按租赁合同约定向出租人支付租金，并有权拒付出租人向其收取租赁合同约定以外租金性质的其他费用。

　　第二十八条　租赁期间，承租人未经出租人同意中止使用房屋的，承租人应继续承担支付租金的义务。当事人另有约定的除外。

　　第二十九条　房屋租赁期满，承租人未经出租人同意或未与出租人达成续租协议而逾期不搬出的，承租人除照付租金外，应按合同约定支付违约金；合同未约定的，按原租金的百分之十五向出租人支付违约金；给出租人造成损失的，应承担赔偿责任。

　　第三十条　租赁期间，房屋出现紧急险情影响安全的，承租人可采取必要的应急措施，并立即书面通知出租人，出租人接到通知后应及时维修；不及时维修房屋的，承租人可自行维修，所需费用由出租人承担。

　　第三十一条　承租人在租赁期间经出租人同意，可将承租房屋的部分或全部转租给第三人。
　　转租房屋的，转租人与受转租人应当签订转租合同，并按本条例第七条规定办理登记备案手续。

　　第三十二条　承租人、受转租人使用租赁房屋，不得影响他人正常生产、生活；不得从事违法犯罪活动。

第五章　法律责任



　　第三十三条　违反本条例规定，有下列行为之一的，由市房地产管理部门按照下列规定处罚：
　　(一)出租或转租房屋未办理登记备案的，责令限期补办，逾期仍不登记备案的，对出租人处以已收租金一倍以下罚款；
　　(二)违反本条例第八条规定出租房屋的，出租行为无效，责令改正，没收违法所得；对违反第(一)、(二)、(四)、(五)项且情节严重的，可处以违法所得二倍以下罚款；
　　(三)违反本条例第十一条第二款规定的，注销房屋租赁证，没收违法所得。没有违法所得，租赁房屋用于居住的，处一百元以上五百元以下罚款；租赁房屋用于经营的，处一千元以上五千元以下罚款；
　　(四)违反本条例第十二条规定的，责令改正，情节严重的，可处以瞒报租金总额二倍以下罚款；

　　第三十四条　违反本条例第十四条之规定，未缴纳土地收益的，责令限期改正，补缴土地收益；对拒不改正的，可处以未缴纳土地收益金额一倍以下罚款。出租人不按期缴纳土地收益的，每逾期一日，加收应缴土地收益金额千分之三的滞纳金。

　　第三十五条　违反本条例第三十二条规定的，由公安、质量技术监督、工商、卫生、环保等部门依照有关规定予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　第三十六条　房地产管理部门及其工作人员在房屋租赁管理工作中玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊、索贿受贿的，由有关机关对责任人员给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。给当事人造成损失，符合国家赔偿条件的，应当予以赔偿。

第六章　附则


　　第三十七条　县(市)、上街区的城市房屋租赁管理，参照本条例执行。

　　第三十八条　本条例自2003年1月1日起施行。